Какие подарки облагаются налогом

Во многих организациях принято дарить сотрудникам, их детям, партнерам или ключевым клиентам новогодние подарки. Доброй традицией стала и корпоративная встреча Нового года. Часто на торжество приглашают артистов.
В общем, праздник для бухгалтерии оборачивается лишними хлопотами. Разберем на примерах, как учитывать расходы на новогодние подарки в учете.

А бухгалтерские и налоговые услуги вы можете заказать у нас в компании.

Новогодние подарки

Налог на прибыль

Затраты на приобретение подарков сотрудникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В пункте 16 статьи 270 НК РФ также закреплено, что в налоговой базе не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Поскольку стоимость подарков не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство.

НО! Компания вправе учесть стоимость подарков сотрудникам в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Для этого их выдачу надо предусмотреть в коллективном или трудовых договорах или положении об оплате труда и премировании. А также стоит оформить приказ о награждении сотрудников за труд. Если обязанность выдачи подарков не предусмотрена, списать их компания не вправе.

Подарки контрагентам — это безвозмездная передача. Кодекс такие расходы учитывать запрещает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому расходы на их покупку учитывать рискованно, ведь специалисты Минфина против (письмо от 19.10.10 № 03-03-06/1/653).

НДС

Выдача презента с точки зрения налогообложения стоимости подарка НДС - это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие «реализация». То есть со стоимости подарков сотрудникам, их детям или иным лицам, не связанным с организацией трудовым договором, необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 13.06.2007 г. № 03-07-11/159 и 10.04.2006 г. № 03-04-11/64).

При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС, начисленный при передаче подарков, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). При этом суммы налога, предъявленные поставщиком, могут быть приняты к вычету, поскольку подарки используются в операциях, облагаемых НДС.

Важно! Чтобы не платить НДС с подарков, но принять по ним налог к вычету, можно оформить презенты как поощрение за труд. Например, прописав подарки в коллективном договоре.

Здесь есть одна особенность. Компания часто поздравляет партнеров, передавая праздничные открытки. Если выслать такие открытки в конверте, на котором нанесен логотип компании, налоговики расценивают это как безвозмездную передачу товаров в рекламных целях. А стоимость такого письма обычно не более 100 рублей. Поэтому передача не облагается НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, компания не вправе и заявить к вычету НДС с конвертов. Проще использовать обычные конверты.

Страховые взносы

С подарков обязательства работодателя по начислению социального страхования с презентов напрямую зависит от их вида. Если выдача подарков производится в рамках гражданско-правовых отношений, то есть по договору дарения, то начислять страховые взносы не нужно. Обратите внимание, что это условие касается только работников учреждения. Если подарок вручают гражданину, который не состоит с организацией в трудовых отношениях (сувенир клиенту), то начислять обеспечение по страхованию не нужно.

Причем наличие договора дарения не играет никакой роли (п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, Письма Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507). Когда подарок вручается в рамках трудового договора в качестве вознаграждения работника за труд, определенные достижения и прочие трудовые условия, начислять страховые взносы нужно. Следовательно, чтобы избежать дополнительных расходов на выплату страховых взносов с подарков сотрудникам, заключается договор дарения. Повторимся, что стоимость презента не важна. Не имеет значения и форма подарка, будь то вещь, сертификат или деньги. Если письменный договор дарения имеется, то наниматель не платит взносы в ФНС и Соцстрах. В результате база для начисления страховых взносов отсутствует.

«Зарплатные» налоги

Подарки от работодателя являются доходом сотрудника в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), который облагается НДФЛ. Освобождена от налогообложения стоимость подарка лишь в пределах 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для ряда налогоплательщиков, например, ветеранов ВОВ, верхний предел необлагаемой суммы установлен в размере 10 000 рублей (п. 33 ст. 217 НК РФ). Причем организация признается налоговым агентом, а значит, должна рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог. Удержание начисленного налога производится за счет любых средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику. Правда, если компания вручит партнеру более дорогую вещь, удержать налог она все равно не сможет. Поэтому не позднее месяца после окончания года, в котором компания подарила дорогой презент, надо сообщить партнеру и в свою налоговую о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Взносы со стоимости подарков платить не требуется независимо от суммы. Ведь представители контрагентов не являются работниками компании. И эта выплата не связана с трудовыми отношениями (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Детские подарки

Есть ли отличия при вручении подарков детям сотрудников? Ведь практически в каждом учреждении детям сотрудников дарят сладкие новогодние коробки. Исключений для оформления таких презентов не предусмотрено. Вот как ведется бухгалтерский и налоговый учет новогодних подарков детям сотрудников: НДФЛ исчисляйте, если сумма всех подарков превышает 4000 рублей.

Страховые взносы в отношении подарков детям сотрудников не начисляются. Такие презенты не являются вознаграждениями за труд и не имеют никакого отношения к трудовым взаимоотношениям между работодателем и наемным сотрудником.

При исчислении налога на прибыль затраты на приобретение сувениров детям сотрудников не учитывайте.

Праздничный банкет

На практике корпоратив иногда маскируют как деловую встречу, чтобы учесть расходы как представительские (п. 2 ст. 264 НК РФ). Для этого на праздник приглашают еще и представителей контрагентов. Это позволяет учесть затраты, но риски остаются. Налоговики могут распознать уловку, даже если подменить цель мероприятия и переделать первичку. Во-первых, деловая встреча приходится на конец года, а во-вторых, на ней будут присутствовать почти все работники компании.

При проведении корпоративов у сотрудников возникает экономическая выгода. Поэтому чиновники считают, что компании должны приложить все усилия, чтобы эту выгоду оценить и удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 06.03.13 № 03-04-06/6715). Но компании не обязательно удерживать налог, если не удается определить, кто сколько выпил и съел. Например, если питание на корпоративе в виде шведского стола. Правда, сейчас большинство ресторанов пишут цену банкетного меню на одного человека. Но таких формулировок безопаснее избегать в первичке. Иначе проверяющие могут потребовать удержать НДФЛ и начислить взносы со стоимости банкета на человека.

После корпоративного праздника составляется Акт, на основании которого списываются расходы на его проведение. Затраты на отдых и развлечение относятся к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/991).

Обратите внимание: отражать расходы по дебету счета 84 можно лишь в том случае, если учредители предприятия дали согласие на расходование чистой прибыли. Распоряжение учредителей должно быть оформлено в виде протокола общего собрания учредителей. Для АО это общее собрание акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ), а для ООО – общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). Если же такого решения учредители не принимали, то расходы на проведение новогоднего банкета следует отразить по дебету счета 91,2, а также по строке 130 Формы № 2 Отчета о прибылях и убытках.

Украшения витрин и офиса

Расходы на украшение витрин и офисов учесть можно, если доказать их обоснованность. Без проблем можно списать расходы на оформление торговых залов и витрин. Например, если для декора компания использует товары или украшения с символикой компании, то такие расходы можно списать как рекламные (п. 4 ст. 264 НК РФ). А как прочие можно списать траты на украшения, если оформления витрин требовали местные власти (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что касается декора офиса, то рискованно списывать эти затраты, если доступ в помещение есть только у сотрудников. Назвать их рекламой сложно, ведь она предназначена для неопределенного круга компаний и «физиков». Безопаснее списать расходы на украшения за счет прибыли.

Также компания вправе принять к вычету НДС с новогодних украшений, если приобрела их для деятельности, облагаемой налогом. Иными словами, если она реализует товары, облагаемые НДС, а расходы на украшения учитывает при расчете налога на прибыль, то вправе заявить и вычет.

Важно! Если на подарке есть логотип (игрушка и пакет), расходы на его изготовление и передачу могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли либо в составе расходов на рекламу, либо в составе представительских . Подарки без логотипа (шампанское, кофе и конфеты) при налогообложении прибыли не учитываются, так как не являются экономически обоснованными (п.1 ст.252 НК РФ). В бухучете данные расходы отражаются в составе прочих расходов на счете 91.

Важно! Обращаем Ваше внимание, что между организациями запрещены подарки стоимостью более 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Подведем итоги

Подарки контрагентам можно списать как рекламные расходы в пределах 1 процента выручки от реализации за год (п. 4 ст. 264 НК РФ). Но тогда важно, чтобы были соблюдены такие условия. Во-первых, на презенте должен стоять логотип компании-дарителя. Во-вторых, нужно, чтобы подарки были обезличены. То есть их не надо адресовать конкретным людям. Тогда вам не надо удерживать со стоимости подарков НДФЛ и начислять взносы. На стоимость переданных сувениров надо начислить НДС. Исключение — маленькие подарки, расходы на которые не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Дарение подарка во время официального приема, можно трактовать расходы на подарки как представительские, а для пущего эффекта целесообразно прописать вручение сувениров в программе мероприятия, а расходы на их приобретение – в акте, в котором будут зафиксированы все представительские расходы на данное мероприятие.

Если подарки будут передаваться потенциальным партнерам во время проведения специализированной выставки и круг получателей данных сувениров заранее не установлен, их можно однозначно рассматривать как рекламные.

А вот если сувениры будут рассылаться партнерам фирмы по заранее определенному списку – как правило, это может производиться перед новогодними или иными праздниками, – «подвести» расходы под рекламные будет проблематично, ведь фактически подарки (и следовательно, рекламная информация, нанесенная на них) будут предназначены не неопределенному кругу лиц, а вполне конкретным лицам.